进出口审计纪实（六）：出口特殊监管区域成交方式就报FOB？风险你如何看？

>>审计纪实篇，继续说成交方式与出口退税前段时间，在对一家知名上市公司实施进出口活动审计过程中，我们发现存在如下情形：企业先出货到保税港区，调阅出口报关单，发现多数成交方式申报为FOB，但我们验证单据发现，实际该相关货物都是最终出境，出口到东南亚、南美等国家...这里，你会想到什么？状况如下：

（举例部分抽样情况）

通过抽样分析，我们不难看出，出口到浙江的两个特殊监管区域（梅山保税&绍兴综保），均申报为FOB，而这4票，均为CIF境外港口，合计涉及实际支付国际段运费约USD65,000，报关单和单据截屏如下：

（报关单）

（随附发票）

而这其中，有1票出口到太原综保区，再出口到马来西亚的货物，报关单申报为CIF，与单据/实际交易方式CIF保持一致，申报了运费USD6,300。报关单和单据截屏如下：

（报关单）

（随附发票）

这里，我们自然会质疑，申报FOB是不是错了？运费漏报了？影响出口退税了。

对此，我们与企业确认原因，为何申报两个不同的成交方式？企业回复：1）在梅山港区和绍兴综保区，是委托某知名报关公司旗下所在地子公司申报的，其报关员告知“出口到特殊监管区域，属于二线出口，只能报FOB，不能申报CIF”，强势、强硬，告知海关要求必须如此申报...2）在太原综保区的，委托的报关代理公司认为报CIF才贴切，才不会造成企业退税计算错误，所以主动申报了CIF。

那么，Q1:哪个才是正确的“成交方式”？对此，本人的观点，从出口成交方式填报的规则和213号令的本质来说，就应该填报CIF。至于“二线进出区，未涉及进出境，出口申报FOB，进口申报CIF”的海关一般要求，并不是“铁律”，需要注意“是否涉及进出境”，本审计事例中，实际上货物最终是出境的，就应该填报CIF，才能反映出该公司出口真实的FOB价格，才不至于稍不留神造成退税核算错误“多退税”。

至于海关申报时，系统并未卡控，再说如海关提出疑问，报关行亦可向海关解释。所以，该申报代理公司，我认为是不尽职的、教条的，或者说不专业的。

Q2:如果申报CIF，对应运保费该怎么填？对此，参照正常的一线出境来填报，1）属于国际段的运费及境外目的段的运费申报到运费栏、属于国外段发生的其他费用报杂费栏。2）出口到特殊监管区域、及特殊监管区域到货物离港前的费用，不须申报。

Q3:如果申报FOB，能否将国际段运费申报到杂费栏，报负数？对此，企业反馈，如果报关行/或某特殊区域海关就是要求报“FOB”。那么为了避免反馈退税信息有误，能否我将国际段运费报到杂费栏，报成负值呢？

对于FOB成交方式，杂费栏应该可以填报，如果按该方式填报“负值”，按照海关的系统计算逻辑反馈到单一窗口，税务接受到的FOB价格，应该可以转换成“货值+杂费栏”，也就对“负值”进行了扣减，这样退税的基础就正确了。个人认为，如可以操作应该可行。只是实际过程中未见实操案例。

对于上述该企业的运费USD65,000未申报，那么，是否可以认定为企业影响出口退税，造成多退税了呢？其实不然！该企业进出口部门负责人也非常专业，对于该方式也早就预知到风险，因此，公司进出口部门/合规部门与财务一起就此交流过，而其采用的退税环节处置方式如下：对于每票该方式的出货，在公司内部OA中发送申报FOB货值、及实际的国际段运费等费用金额，数据传送给财务负责退税部门，退税部门据此，在每月申报退税时进行调整，按照“报关单申报货值-扣减运费”进行调整后申报退税的。因此，我们审查判定下来，并未影响到出口退税。

综上，该企业，因为关务的警惕性、专业性，及与财务协商的特殊处置方式，避免了“多退税情形”。而实际我们在过往对企业实施进出口审计过程中，就有部分企业的税务部门直接按照报关单申报的FOB货值办理退税了，因此，就给海关后续稽查带来潜在的风险。

你申报的FOB，不代表你真实就是FOB的！要控制该风险，优先的做法还是说服报关行、或者海关，同意按照CIF申报，才能从技术数据层面直接防范。上述企业的做法，只是权宜之计，还是容易出漏洞的。

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