进出口审计纪实（五）：漏报的“低硫油附加费”
今年，在企业开展进出口活动审核过程中，我们对“进口CIF条款下的运保杂费”申报增加了专项审查验证，结果，在实际执行过程中，我们发现有4家企业存在“漏报了低硫油附加费”。同时，查看南京海关的“违规行政处罚公示”，也看到类似的漏报处罚案例。
因此，本期将从运保费申报的“小处”着眼，以实际事例略作改编，展开讲讲。先明确两个概念。
审计事例概况
某电子制造企业，2023年12月5日申报进口一批“电子产品”，一般贸易方式申报进口，合计4*40GP，进口货物的单据显示为CIF SHANGHAI，提单也是显示为“FREIGHT COLLECT”，实际收货人不承担国际段运费，故对于企业关务来说，正常委托代理公司申报进口成交方式为CIF，运保杂费栏目均留空。
该票货物进口时实际产生的换单费为RMB6900，由代理公司换单后向收货人收取。
审计执行与发现
2024年6月中旬，我们接受委托对该企业进行进出口业务活动审计工作，在对其进出口申报运保费专项验证时，我们发现：
（1）该票货物换单费较高，合计RMB6,900，经调阅换单费明细，其中包括：目的港THC/3,300、换单费/200、LSS/3,400，审计时对LSS费用进行确认，要求其代理公司提供了相应的费用凭证（如下图）。
（2）经与企业确认，该费用即“低硫油附加费”，已经支付给代理公司，且公司未提出异议，认可支付，故视为该费用由收货人承担。
因此，从审计角度，我们从运保杂费申报规则初步判断，该票存在国际段的运输附加费漏报，存在漏税情形。
审计分析
对于上述审计发现的问题，我们对此进一步分析，该低硫油附加费是否存在普遍漏报情形，到底该不该由收货人承担。
经与企业进行进一步沟通查证，企业进口货物涉及海运货物情形中：（1）申报为FOB进口方式的货物，货代公司已将该费用放在了国际段运费结算中，公司均已申报，无漏报情形。（2）部分申报为CIF进口货物，查看换单费中无该LSS附加费，故也不存在漏报。（3）部分申报为CIF进口货物，存在上述情形，换单费中具有LSS费用，主要集中在其中3家供应商指定的货代公司，企业初步估算一年约涉及40多个集装箱，涉及3万多的LSS费用漏报。
经与企业关务人员和采购人员沟通，反馈与供应商下订单时，注明的是CIF SHA，未明确说明该海运附加费是否由买方来承担，但从贸易术语的界定角度，该费用属于海运附加费，应该由供应商支付的。但实际支付该换单费时，关务并未反馈给采购，故采购不知情。经与采购确认，后续其与供应商确认，该费用将由供应商支付，但已经支付的，将不再追溯。
拓展分析
其一、从海关的违规案例来看
我们从一则处罚案来看，南京海关网站公示违规处罚案【常关缉违字〔2024〕27号】：常州某食品企业，2022年3月29日至2024年2月6日期间以“一般贸易”方式向大连海关申报进口15票粉末香精、咖啡、植脂末等货物。经海关调查，当事人进口的上述货物漏报低硫燃油附加费合计人民币19250元。经计核，涉案15票货物产生的低硫燃油附加费漏缴税款合计人民币5225.20元，构成违规。符合行政处罚裁量基准（一），给与减轻处罚，决定对当事人科处罚款人民币1000元。说明海关关注企业该申报盲区导致的漏税情形。
另，我们从2023年南通海关，主动要求辖区部分企业自查“进口CIF中的换单费是否涉及低硫油附加费”，这也是一个信号。
前几天，有企业遇到该问题咨询，如果公司发现有该费用，予以拒付，那么是否可以免于申报。对此，我认为是可以的，因为从价格术语定义，该费用就是供应商承担的，而实际上我们也未支付该费用（拒付后），纠正了错误，故不存在“实付费用”情形，申报时未申报也就合规了。
如下企业的做法，可以供参考。
对于类似上述审计案例问题，或企业自己日常自查发现，建议及时办理改单或补税处理，海关目前对于该披露方式补税处置速度也挺快的，正常按照2023年总署127号公告和行政处罚裁量基准（一），基本都是可以不涉及处罚的。
如下企业的观念和做法，可以供参考，企业实际披露后也在2个月内完成了补税结案。
综上，对于CIF的换单费，企业需要多双眼睛看一下，在支付时看清换单费等费用中是否涉及到上述提及的运输附加费、包装费等，如涉及应如实申报。
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