从企业角度细品“综保区内销选择性征税”的实效！（上篇）
引 言
海关总署256号令“综保区管理办法”出台后，其中第十八条中【区内企业加工生产的货物出区内销时，区内企业或者区外收发货人可以选择按照其对应进口料件缴纳关税，并补缴关税税款缓税利息，进口环节税应当按照出区时货物实际状态照章缴纳】，也即【区内加工货物内销，可以选择性征税】，第一眼让大家眼睛一亮，看似一项“巨大的政策红利”。
实际是否如此？
大家冷静下来想一想，分析细品之下，就会觉得： “内销选择性征税对综保区企业来说是利好，但只是补充，而不是一剂强效针”，相信政策出台的初衷也是如此，有好处，但我们也不能过度看高，把他作为多项便利措施叠加中的一项来看待，企业特定情况下，可以多一个选择会更好。
如下，让我们从企业的关务和财务角度来细品一下，辩证的来看待！
【当然，文中可能也因为本人对最新政策的部分理解不足，而存在考虑偏差或不足，如有，请谅解和酌情再分析，也非常欢迎留言告知】
综合保税区企业对于“内销选择性征税”，可以说很早就有这个情结，就想着能有一天可以实现让企业选择方式进行征税出区，这点特别是在“一般纳税人”试点出台之前更是期待。
记得几年前，苏州综合保税区就进行政策调研和推广复制上海自贸区政策，12条政策之中就有此一条，但实际为何企业响应度没那么高？
从企业角度来看，主要还是考虑实际能带来多少节税效果，以及操作是否便利！
而我们从政策监管的本身，到企业的实际操作方式便利度、到企业实际利弊比较，来捋一捋，就会发现，有时候看似美好，但实际收益空间不仅如此。
有点像“两步申报”叫好不叫座，政策最后执行下来，实际多少企业响应，是政策对企业带来实际红利高低的最直接体现！
大家细读管理办法这一条，并结合昨天官媒的一篇计算文章来辅助理解一下：
1）“区内企业加工生产的货物出区内销售时”--这里指加工货物，不是区内物流货物，容易理解。
2）“区内企业或者区外收发货人可以选择...”--区内企业选择征税作为主体可以理解，区外收发货人可以选择，就有些疑惑了（下文来阐述该疑问）
3）“可以选择按照其对应进口料件缴纳关税，并补缴关税税款缓税利息”--关税按照折算的料件缴纳，外加缓税利息，好理解，同区外加工贸易企业内销类似。
4）“进口环节税应当按照出区时货物实际状态照章缴纳”--（1）出区状态是成品，那么进口环节税就要按成品销售价格征收;（2）进口环节税主要包括增值税和消费税；（3）区内企业按成品怎么征收，这点也有些疑惑（关税按料件征收，增值税按成品价格征收...备案清单中的价格怎么申报呢？），但或许其他保税港区或自贸区有先例可循可操作，那就先认同如此。
对于上一条中的 “区外收发货人可以选择按照进口料件缴纳关税”，看了就疑惑了。
为什么疑惑？因为这样的方式如何操作？而这样的方式如果能操作，也就解决了选择性征税情况下的增值税抵扣问题。
如果正常的选择性征税，是由区内企业选择的，选择了按料件征税，那么就是补缴纳税款，然后开立外销发票给区外企业....（这里指非一般纳税人试点企业，具体下面再展开分析这种常规情形）。
而如果是区外企业可以选择按料件征税，而区外企业又是申报“一般贸易”进口，显然也不合理，（1）一方面1票成品在报关中按照区内企业折算的多个料件来申报的麻烦，（2）而本身也遇到料件价格怎么定义（料件价格是区内企业的采购价，属于供应商的材料成本，通常也是对客户保密的）？（3）可能也遇到折算成料件，涉及许可证监管等问题的？（4）同时也造成区外企业申报报关单数据与订单及收货不一致问题；
所以，对该选择申报主体的疑惑，逻辑推理分析下来，自然也就不可取了，所以还是回到常规方式，所以下面就常规方式来进行比较。
【当然，如果上述方式成立，可以有办法以“区外企业”办理补税手续，直接获得增值税税单，那么，我如下的分析和推理就是荒谬的，那也说明，这个政策真的惠及到了更多非一般纳税人试点的区内企业。】
我们看到其他有文章写道“内销按料件征税”带来的税收节约是非常可观...
可事实是否如此呢？
正常模式下：按实际出区状态进行征税，也就是区内企业按照“成品进出区”，区外企业按照“一般贸易”方式进口，这是多年来一直延续的方式，该方式下区外企业在“一般贸易”进口申报环节会按规定按“成品价格”征收关税和进口环节税。
如果成品存在关税率，且税率较高（比如大于6.5%），看起来，确实正常贸易形态缴税不少。比如：
（1）区内内销一批加工普通货品，货值100万，关税率10%，正常区外企业一般贸易征税进口要缴纳（关税10万+增值税14.3万=24.3万）。
（2）而如果，采用选择性征税选择料件征税（假定用到保税料件就一种，价值80万，关税率为4%），此时区内企业按料件征税（关税3.2万+增值税13.416万=16.616万）
从数据上来看，缴纳给海关的总体税金额降低了7.684万。
但为何说数据也会说谎？
因为上述算法时，我们还没有站在企业的上下游综合税收角度考虑。
从业务模式上来说，
第1种方式下，区内+区外企业总体直接计入成本的是关税10万，而增值税部分区外企业作为流转税，可以进行销项抵扣，或者再出口后核算退税，所以那14.3万增值税还不是真正变成企业成本的税负。
而第2种方式下，区内企业不是一般纳税人时（一般纳税人就更不乐意用该方式了），缴纳了3.2万的关税计入了成本，而另外缴纳的增值税13.416万呢？因为企业开立不了增值税发票，而正常开立外销发票，就无法将该增值税转嫁给区外企业，那么，此时该申报进料料件内销征税的税单，就砸在区内企业自己的手里，该税金缴纳了，也将化为企业的成本，变成了实实在在的税负16.616万。
“24.3万 vs 16.616万” 变成了 “10万 vs 16.616万”,
数据就需要重新认真考量。
【上篇】就谈这么多，【下篇】计划下周一发布，我们再来接着分析一下：
05 区内常见企业类型不同税负比较
06 “内销选择性征税”为何预期不太叫座？
07 一般纳税人为何强大很多？
08 “多种内销模式下”，企业怎么优化选用？
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一诺咨询，做企业海关事务守法合规的守护者
2022年原创文章
